近年来，如何有效利用与合理节约工程建设资金，引起了建设单位的普遍关注。建设单位成本控制覆盖工程建设的全过程，由于工程结算阶段是工程建设项目的价值体现阶段，越来越多的研究人员将结算阶段成本控制作为课题进行重点研究。
在工程建设项目中，工程结算审核是建设单位与施工单位在项目竣工之后最为完整的一次核算，关系企业能否获取合理利润，是工程建设中的关键一环。在工程结算审核中，建设单位通常基于运用帕累托法则（80/20原则，即关键的少数内容对整体产生较大的影响）进行审核。本文以建设单位工程结算审核如何节约成本为研究对象，列出了工程结算中的常见问题，并提出相关应对举措，以助力实现提升工程结算审核效率和有效节约成本的目标。
某工程建设项目为4栋商业楼整体改造，建设场址位于北京城区某居民小区内，所临道路均为街区次干路,交通条件便利。该项目不新增建筑面积，场址内水、电、热等管线均已接入，市政条件较为成熟，能满足工程建设项目需求。工程建设周期18个月，具体包括楼体外立面,4栋楼外立面风格一致；2号楼、6号楼内部装修，整体改造包含建筑、电气、水暖、消防等；3号楼、5号楼内部消防改造，总建筑面积1万平方米；2号楼、6号楼为框架结构地上三层，屋面标高12.9米,局部四层，标高16.8米；3号楼、15号楼为砖混结构地上二层，屋面标高6.5米。项目合同金额1557.34万元。人工费、材料费以投标期为基准期，风险幅度为6%，超出风险范围的人工、材料费每月进行价格调差，结算审核金额1989.22万元，其中原合同金额1558.87万元，清单调整量、人工费调差、材料费调差150.22万元，变更洽商、人工费调差、材料费调差280.13万元。
工程结算通常依据竣工图纸进行计算。工程结算审核主要结合施工过程中的变更洽商，对施工预算进行修正和调整，也是为后面工程决算核算实际建设成本所作的铺垫。工程结算审核具有重要的承上启下作用和现实指导意义，有利于建设单位实现效益增长和可持续发展。工程结算审核如果不能按时优质完成，工程建设成本就无法对之后的工程建设起到指标作用和规避之前的弊端的目的。
实践中，工程结算审核的问题主要集中在三方面。
1.时效性观念不足
工程建设项目结算通常在竣工验收完成后进行，竣工验收合格，施工单位向建设单位提交竣工结算申请、工程竣工图纸、工程结算书、施工合同等结算支持资料。工程结算的审核程序为建设单位工程结算审核人员结合实际情况，对资料进行核实、现场勘验、工程量计算、价格等审查，并将审核结果反馈给施工单位。对结算审核结果存疑部分，双方进行核对。核对完成后，建设单位根据审核结果出具结算审核报告，双方对审核结果进行签认，工程结算审核工作完成。
工程结算是一次性对建设工程整体计算确认价格的过程，由于建设过程中不可避免地会出现变更洽商，如果对变更洽商出具的时间掌握不当，将影响结算的时效性。一方面，施工单位为了弥补投标清单的缺报、漏报项目对其成本的影响或在变更洽商中争取更高利润，对变更洽商申报较为慎重，常将实际发生但合同清单内缺报、漏报的项目加入其中，建设单位审核工程变更洽商记录时发现此问题后要求修改，双方对变更洽商记录内容产生分歧，造成变更洽商记录无法签认，影响变更洽商价款的申报，进而造成结算难以推进。另一方面，变更洽商记录确认时间相较实际发生时间延后较多，造成材料价格确定困难，采用变更洽商容易造成当期信息价格与实际小批量采购价格存在差距，由于变更洽商时间较久，不利于甲乙双方单位核算人员市场询价，并影响其对价格的判断，由此产生的工程结算争议不便于解决。
2.成本管理水平欠缺
工程结算审核中，根据竣工图纸对工程量清单重计量审核，分部分项工程量审核按照竣工图纸图示尺寸计算，在重计量过程中，工程量会有所增减，对于工程量超出合同约定幅度范围的情形，综合单价应有所调整：工程量增加超出合同约定范围，综合单价应减价计入清单；反之，综合单价应增价计入清单。如果结算审核人员对于工程量审核不到位，综合单价调整偏高，将对建设单位成本产生不利影响。
措施费用是为了更好地完成工程建设项目发生在项目建设施工前或施工中的非实体费用。措施费用的审核，按照合同约定，总价措施费用包干不予调整，单价措施费用随工程量变化进行调整。总价措施费用与分部分项人工、材料、机械费用相关联，根据竣工图纸重计量后，总价措施费用会有所变化，结算审核中不予关注或对合同内容理解不透，会造成建设单位成本损失。单价措施费用通常是模板、架手架之类可以计算工程量的措施费用，其工程量计算与分部分项工程量计算方法一致，单价措施项目重计量，工程量增减给予综合单价调整，结算审核对单价措施费用按原合同价格计入，导致结算审核金额有误，结算完成时间滞后。
3.主动推进意识淡薄
在结算审核中，建设单位作为付款方，强调审核过程对结果的影响；施工单位作为收款方，核对过程更加重视审核的结果。由于结算为最终的工程建设费用，施工单位与建设单位对审核的工程量、价格调整往往持不同的观点，施工单位作为收款方，不肯放弃自身观点，而建设单位作为付款方，在施工单位未提供其他支持资料的情况下，也不愿更改审核意见。
竣工验收通过后，工程建设项目进入缺陷责任期，不影响建设单位正常使用，建设单位在结算阶段处于主动一方，施工单位处于相对被动地位。通常建设项目结算完成后应支付结算金额的97%，剩余结算金额的3%在缺陷责任期满后支付。对于竣工图纸与原有图纸变化较大的工程建设项目，结算款需要支付较大金额，建设单位可以将暂时未支付的工程结算款用于其他项目建设的周转费用，结算审核人员如果对审核意见与施工单位报审达不成一致意见，且不会主动协调和积极推动结算进展，就容易产生争议，争议项目搁置时间越长，双方达成一致意见就越难。
1.信息化管理提高时效
利用信息化系统对变更洽商进行审核，信息化平台一级分类为目标成本、供应商库、合同管理、预结算管理，与一级分类相对应，分别为分期成本台账，入库资格审核、定期评估报告、供应商信息库，招标文件范本、合同文件、合同台账，预算书、结算书、变更洽商台账、付款台账。运用信息化平台，流程更规范、更清晰，如果前序程序未完成，后续程序就无法进行，审核的规范性和效率大大提高。信息平台可以限定审核时间，对未在规定时间进行审核的给予信息提示，节省了收集资料的时间。平台在进行审批前，资料即已上传系统，结算时如需使用资料，可以直接查看。
在变更洽商信息化平台上，系统记录下变更洽商记录的签认时间。如果未按时签认，系统后续付款将无法提交申请，以督促变更洽商记录按时签认。按照合同约定，施工单位提交变更洽商后14日内将审核意见反馈施工单位，双方及时对审核意见进行沟通。
变更洽商工程量、价格审核，“量”和“价”是根本。“量”的审核方面，比照施工图纸，对原清单中缺项、漏项进行审核，施工单位对于缺项在递交投标文件截止时间前未提出异议，漏项属于施工单位成本管理不到位应承担的相应责任，因此清单中缺项、漏项在变更洽商中不予增加，视为已经包含在合同内，变更洽商工程量增减只针对图纸调整部分。“价”的审核方面，合同内没有相同和类似价格，结合工程数量，通过从信息平台查询近三个月至半年内同材料价格、采用市场询价和变更当期信息价格三种方式，取中档价格，对变更洽商进行审核。施工单位如对审核有不同意见，可按照同样方式提供支撑资料，双方协商确认价格，录入平台供结算使用，从而提高结算审核效率，避免变更洽商延迟产生量价争议。
2.提升成本管理水平
对于图纸变化较大的工程建设项目，为加快结算审核进度，在完成地下部分或多栋楼的同时，建设完成至某层，便可以开始重计量工作。以4栋商业楼整体改造为例，分部分项工程量审核依据竣工图纸；价格按照工程量清单中的价格，审核重点关注需要调整价差的项目，价差调整是否正确，对工程造价影响很大。工程采用造价信息人工费和混凝土、钢管等对工程影响较大的主材费用，波动幅度为6%，超过规定幅度范围，按照工程建设期间当期信息价格调整；新增项目价格根据相关专业定额、信息价、市场价格综合确定，双方共同确认后作为结算依据。若双方不能达成一致意见，则参考施工期间造价信息价格方式确认。总价措施项目不因工程量变化而调整，单价措施项目工程量随图纸变化，人工费变化幅度为6%，材料和机械费用已包含在原投标报价中不予调整。规费以不延误工期为前提，按照通过竣工验收时现行规定结算调整。合同执行期间，如遇到国家财税政策调整，按照合同条款相关约定协商调整。
结算审核中，运用帕累托理论有针对性地进行成本控制，可以提高管控效率。结算审核需要坚持整体观念，重点审核金额占比较大的部分，关注清单调整量、人工费调差、材料费调差，其中清单调整量（装饰装修）60万元、清单调整量（安装专业）70万元、人工及材料调差（原中标预算调差）20万元。措施费用中，模板、脚手架搭拆租赁费用随工程量变化予以变化，其余措施费用不予调整。规费、税金按现行规定计取。原清单人工及材料调差按月根据形象进度对调价项目计算出工程量，将施工期信息价与投标价格、投标期信息价较大值进行比较，超过6%，对金额予以调，并取税金进行调价。具体调整见表1。
变更洽商部分，4栋楼一层新增铝板41万元、2号和6号楼二三层原水泥板部位改百叶45万元、值班室建筑变更9万元、电梯卫生间包垭口等9万元、室外电力电缆（设计变更）69万元，这5份变更洽商占变更洽商（含人工和材料调差）总金额的61%，对其工程量进行细致审核，按照合同约定，总价措施费用不予调整。
3.需求理论提高主动意识
建设单位作为工程款支付方，主动推进工程结算意识较薄弱。从外部来讲，施工单位作为收款方，需要对结算审核意见及时反馈，并提供相应的补充资料，结算审核不同意见部分，要与审核人员沟通了解不同意见出处，通过沟通提升工程建设项目结算审核工作的质量和效率。针对意见不一致部分，严格遵守合同约定，将其作为最大行为标准，推进结算审核。同时，依据合同条款进行谈判、协商，将问题及时解决。
以马斯洛理论作为企业成本控制的辅助手段，可以激励员工积极推进全面成本控制。从内部来讲，为了推进结算审核、核对进度，建设单位人力管理体系中可运用马斯洛需求理论对结算审核人员进行分析，将其需求层次按照生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求、自我实现需求这一从低到高的顺序逐渐提高。
具体操作方面，建设单位为了降低人力、物力成本，并将人员尽快转移到新的工程建设项目中，对结算审核人员进行了需求分析，并采取了相应措施：对处于生理需求的人员，根据双方确认审减额度，给予一定的资金奖励；对处于安全需求的人员，企业按照既定的计划和时间准确完成结算审核，保证工作秩序性；对处于社交需求的人员，企业定期组织团队结算审核交流会，加强交流沟通和经验分享，帮助其找到归属感并进行自我充电；对处于尊重需求的人员，企业为其提供合适的管理岗位，以示对其工作能力的认可；对处于自我实现需求的人员，企业为其提供实现自我价值的平台，帮助其在工作中充分发挥潜能，进而为企业带来更多收益。
本文通过对工程结算审核中存在的问题进行研究，给出了相应的应对之策：在信息化管理方面，利用信息化系统规范管理制度、实现资源共享、统一工作流程；在提升成本管理水平方面，对提高结算审核效率进行要点解析，采用帕累托法则关注“关键的少数，次要的多数”，对工程结算金额所占比例较大的子目进行重点解析，达到审核有的放矢和提高审核效率的目的；在提高结算审核人员主动意识方面，运用马斯洛需求理论分析企业结算审核人员所处的需求层面，不断提升审核人员的主动管控意识和工作水平。通过多措并举，进一步提升工程结算审核效率，改善企业资金流通速度，加快工程项目建设步伐，进而提升企业的竞争实力和行业地位。
